לא אחת טוענים בפני בעלי עסקים כי רואה החשבון שלי אמר שהרווחתי יפה החודש, אבל בחשבון הבנק אני לא רואה את הכסף?!. התשובה לשאלה זו טמונה לא אחת בדוח תזרים המזומנים המבצע את ההתאמה שבין הרווח וההפסד שבדוח לבין חשבון הבנק. התאמה זו מתבקשת לא אחת במקרים בהם קיימים תקבולים ותשלומים שלמעשה לא נכללים בדוח רווח והפסד מאחר ואינם מהווים הכנסה או הוצאה. להלן ארבע דוגמאות:
1. כאשר עסק קיבל הלוואה מהבנק, ההלוואה מגדילה את יתרת המזומנים בחשבון הבנק, אך אינה מהווה הכנסה ולכן לא נרשמת בדוח רווח והפסד.
2. כשעסק משלם כל חודש החזר קרן הלוואה בסך של 10,000 לישט. בדיוק כמו שקבלת ההלוואה אינה מהווה הכנסה, כך גם תשלום הקרן אינו מהווה הוצאה ועל כן לא נכלל בדוח רווח והפסד, אך כן נכלל בדוח תזרים המזומנים.
3. אם עסק רכש מכונה בסך 100,000 לישט ושילם צ’ק מזומן, הפחת על מכונה זו הוא 20% בשנה. למרות שעלות המכונה שולמה בדוח הכספי, בשנה זו תירשם הוצאה של 20,000 לישט בלבד. זאת למרות שמחשבון הבנק ירד בשנה זו סכום של 100,000 לישט.
4. כאשר בעל עסק הוציא חשבונית ללקוח בסך 15,000 לישט, למרות שטרם קיבל את התמורה. מאחר ובעל העסק הוציא חשבונית, בדוח רווח והפסד יירשם רווח של 15,000 לישט, למרות שבבנק לא התקבל כל תקבול ובתזרים כמובן לא יהיה לכך ביטוי.
בארגונים ועסקים גדולים, דוח תזרים המזומנים הוא חלק מדוחות תקופתיים שמועברים להנהלה. את הדוח מגיש בדכ חשב החברה ולא רואה חשבון חיצוני.
בעסקים קטנים בהם היקף הפעילות נמוך, לא נהוג לערוך דוח מסוג זה וגם אין דרישה להכינו מבחינת רשויות המס. כאשר עסקים קטנים בצמיחה שלא מנהלים תזרים, יתכן מצב שכאשר מגיע מועד התשלום למוסדות ולספקים, לא ישאר להם כסף בחשבון הבנק. הם לא יודעים מראש מה עומד לקרות בעתיד ואינם מנהלים בצורה אחראית את חשבון העסק.
את דוח תזרים המזומנים לעסקים קטנים מכין חשב חיצוני. הכנתו אומנם כרוכה בעלות נוספת, אך הוא מאפשר לעסק לגדול בבטחה.
* הכותב הוא הבעלים של חברת חשבונאות אחרת:
