בינואר 2003 הפכה שיטת המס בישראל מטריטוריאלית (מיסוי הכנסות שהופקו בישראל בלבד) לפרסונאלית (מיסוי ההכנסות ללא תלות במיקום הגיאוגרפי של ההכנסה). בהתאם לכך, תושב ישראל המפיק הכנסה במדינה זרה, יהיה חייב במס בישראל, תוך קבלת זיכוי על המס ששילם באותה מדינה. נבהיר זאת באמצעות הדוגמא הבאה.
נניח כי תושב ישראל מפיק הכנסה של 100,000 דולר בארצות הברית, והוא כפוף לשיעור מס של 35% בארצות הברית ו – 45% בישראל. במקרה כזה, הוא ישלם 35,000 דולר לאוצר האמריקאי, ואילו בישראל הוא אמור לשלם 45,000 דולר. אלא, שכתוצאה מהזיכוי בגין המס ששילם בארצות הברית, הוא ישלם 10,000 דולר בישראל.
בדוגמא הזאת, תושב ישראל ישלם על הכנסותיו 45,000 דולר (35,000 דולר לאוצר האמריקאי, ו – 10,000 דולר בישראל). מאידך, אם אותו ישראלי יצליח להפוך לתושב חוץ לענייני מס, הרי שהוא ישלם 35,000 דולר בלבד.
במדינות שונות בעולם נקבעו שיעורי מס נמוכים מאוד על עבודה. כך לדוגמא, בבולגריה נקבע שיעור מס של 10% על הכנסות מעובדה. מדובר בשיעור מס אטרקטיבי מאוד עבור ישראלים העובדים שם, ונחשבים כתושבי חוץ לענייני מס.
שינוי תושבות
בניגוד לתושב ישראל הממוסה על בסיס פרסונאלי, תושב חוץ ממוסה על בסיס טריטוריאלי, ולפיכך הוא מתחייב במס בישראל רק על הכנסות שמקורן בתחומי ישראל. לפיכך, תושב ישראל אשר הפך להיות תושב חוץ, ויש לו הכנסות בחול, לא יתחייב במס בישראל אלא רק בחול.
השאלה היסודית היא כיצד תושב ישראל הופך להיות תושב חוץ לענייני מס?
בעיקרון, כאשר תושב ישראל מעביר את מרכז החיים שלו למדינה אחרת, הוא הופך להיות תושב זר לענייני מס.
החוק קובע כי לצורך הקביעה האם מרכז החיים של היחיד עבר לחול, יובאו בחשבון מכלול הקשרים המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים, ובהם בין השאר:
(א) מקום ביתו הקבוע;
(ב) מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו;
(ג) מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע;
(ד) מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו;
(ה) מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים;…
בנוסף, ייבדקו מספר ימי השהייה בישראל. כך לדוגמא, אם היחיד שהה בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר, הוא ייחשב כתושב ישראל.
רשות המסים מתחכמת
רשות המסים טענה במקרים רבים כי ניתוק התושבות אינו מתרחש ביום אחד אלא הוא תהליך ארוך אשר עשוי להימשך מספר שנים. לגישת רשות המסים, ישראלים אשר היגרו לחול חייבים לשלם מיסים בישראל במשך כשנתיים ממועד ההגירה.
אלא, שלאחרונה שונתה ההגדרה של תושב חוץ במסגרת החקיקה החדשה של הקלות מס לעולים חדשים ותושבים חוזרים. שינוי ההגדרה יקל על ישראלים המבצעים רילוקיישן לחול. בהתאם להגדרה החדשה, תושב ישראל אשר היגר לחול לא יצטרך עוד להוכיח מרכז חיים בשנתיים הראשונות לשהותו בחול, אלא די בכך שישהה בחול לפחות 183 יום בכל שנה. ההוראה הזאת מותנית בכך שבשנתיים שלאחר מכן הוא קובע את מרכז חייו בחול.
זהירות – מס יציאה
קיימת חקיקה, חדשה יחסית, הקובעת כי כאשר אדם חדל להיות תושב ישראל, רואים אותו כאילו מכר את נכסיו בארץ ביום שלפני היום שבו חדל להיות תושב ישראל. מדובר במס יציאה החל על נכסיו של תושב ישראל המהגר למדינה אחרת.
עם זאת, להערכתי רשות המסים תתקשה ליישם את החקיקה הדרקונית הזאת, ממספר טעמים:
ראשית, ניתן לטעון כי מס היציאה עומד בסתירה להוראה המקובלת באמנות למניעת כפל מס, לפיה רווחים מהעברת נכסים יהיו חייבים במס רק במדינה המתקשרת שהמעביר הוא תושב בה. כידוע, הוראות באמנות למניעת כפל מס גוברות על החקיקה המקומית.
שנית, בסעיף נקבע ששר האוצר יתקין תקנות בנושא זה. עד היום לא תוקנו תקנות ולפיכך ניתן לטעון כי הסעיף אינו בתוקף.
שלישית, הגבלות על יציאה מישראל מנוגדות לחוק יסוד כבוד האדם וחירותו הקובע כי: כל אדם חופשי לצאת מישראל. זכות יסוד זאת מוגנת גם במשפט הבינלאומי בכלל, וביחס לעובדים בפרט. כאשר מדובר בהגירת עבודה, הרי שהטלת מיסוי על היציאה מישראל של עובד המבקש לעבוד במדינה אחרת – פוגעת בזכות החוקתית לחופש התנועה.
טיפים למהגרים מישראל
מי שמהגר לחול ומעוניין למנוע חשיפה למיסוי ישראלי, כדאי לו לבטל את מירב הזיקות שלו לישראל, ובין היתר:
למכור את הבית בישראל או להשכירו לטווח ארוך, ולרכוש בית בחול או לשכור בית לטווח ארוך.
לסגור חשבונות בנק בישראל, ולפתוח חשבונות בחול.
לחסל עסקים בישראל, ולפתוח עסקים אחרים בחול.
לנתק אינטרסים כלכליים בישראל, ולקדם אינטרסים כלכליים בחול.
לבטל חברויות בארגונים שונים ובמפלגות בישראל, ולהירשם לארגונים אחרים בחול.
במקרים רבים, קביעת התושבות אינה חד משמעית, ולפיכך מומלץ להתייעץ עם מומחים על מנת למנוע תאונות מס, ואף לקבל חוות דעת משפטית. לצורך זה יש לשמור תיעוד ומסמכים המעידים על חיסול הפעילות הכלכלית והחברתית בישראל ועל השתקעות אמיתית בחול.
* דר אבי נוב, מומחה למיסוי ישראלי ובינלאומי, הוא עורך דין המייצג לקוחות מישראל ומחול בתחום המיסוי ומרצה בבית הספר למשפטים, ובבית הספר למנהל עסקים של המסלול האקדמי המכללה למינהל. ניתן לפנות אליו במייל: avinov@bezeqint.net
