הבנקים מעבירים מידע
הרעיון של חילופי מידע אוטומטיים בין מדינות אודות חשבונות בנק הוא לגרום לכך שמוסדות פיננסיים, בעיקר בנקים, ידווחו באופן רציף למדינות העולם על חשבונות בנק בבעלות תושבים מאותן מדינות. כך לדוגמא, אם תושב ישראל מחזיק חשבון בנק בגרמניה, הבנק הזה ידווח באופן רציף באמצעות הרשויות המקומיות שם לרשויות בישראל על חשבון הבנק, לרבות ההכנסות בחשבון.
היישום בישראל של חילופי מידע אוטומטיים עם מדינות אחרות אודות חשבונות בנק אמור להתבצע באמצעות הסכמים מיוחדים ו/או שינויים באמנות המס הקיימות בין הרשויות הרלוונטיות במדינות המשתתפות. בהתאם לנוהל חילופי מידע אוטומטיים אשר יזם ארגון ה-OECD, המוסדות הפיננסיים יערכו הליך דיו דיליג’נס מסוים באמצעותו יזהו את בעלי החשבונות המוחזקים בהם. בשלב הבא, הם יעבירו לגורם הרלוונטי מידע הכולל הן את היתרות בחשבון והן את ההכנסות בנוגע לבעלי חשבונות תושבי מדינות זרות, והמידע יועבר לרשויות זרות באופן אוטומטי אחת לשנה.
העברת מידע באופן רטרואקטיבי
ההנחה היא כי מידע בנקאי יועבר בין מדינות באופן אוטומטי, אך האם יועבר מידע אודות חשבונות בנק באופן רטרואקטיבי? הניחו לדוגמה כי תושב גרמניה פתח חשבון בישראל בשנת 2013, ולא דיווח על כך לרשות המסים במקום מושבו, ובשנת 2015 התושב הגרמני סגר את חשבון הבנק בישראל. הניחו עוד, כי מדינת ישראל חתמה עם גרמניה על הסכם להעברת מידע אוטומטי בשנת 2016. השאלה היא, האם הסכם כזה יחייב דיווח רק על חשבונות בנק החל ביום חתימת ההסכם ואילך, או שההסכם יחייב דיווח גם על חשבונות בנק שנפתחו בשנים קודמות להסכם (בדוגמה שלנו בשנת 2013) ושנסגר (בדוגמה שלנו בשנת 2015)?
שאלה זאת של העברת מידע באופן רטרואקטיבי, תלויה בסוגיה המשפטית ביחס לקביעת הוראות בעלות תחולה רטרואקטיבית. בעיקרון, קיימת נטייה שלא לקבוע הוראות בעלות תחולה רטרואקטיבית, שכן כל אדם רשאי לנהוג בהתאם למצב המשפטי הקיים ולא יתכן שזכויותיו יפגעו, בשל חוק או הסכם, שיחוקקו או ייחתמו, מאוחר יותר, וישנו את מצבו באופן רטרואקטיבי.
ניתן להעריך בהתבסס על תקדימים שונים כי החלפת המידע לא תהיה רטרואקטיבית, ולכן עד ליישום המלא של חילופי מידע אוטומטיים כספים בסיכון יועברו מהבנקים בישראל ובחול לבנקים אחרים. היות וסוגיה זאת מורכבת ואין ודאות ביחס למידע הבנקאי שיועבר בין המדינות, מומלץ לבחון הגשת בקשות לגילוי מרצון ביחס לחשבונות בנק בלתי מדווחים.
* דר אבי נוב הוא עורך דין מומחה לדיני מיסים ומיסוי בינלאומי ומייצג בתיקי גילוי מרצון, ובעליו של אתר האינטרנט הישראלי ל תכנון מס בינלאומי.
