רשות המסים של משרד האוצר (ישראל), פרסמה לאחרונה הצעה דרמטית, המפחיתה את שיעורי המס ביחס לרווחים אשר נצברו בנאמנויות אשר הוקמו לפני ינואר 2006. בעקבות זאת צפוי גל של בקשות להסדר של ישראלים שלא דיווחו עד כה על הנאמנויות שלהם.
הנאמנות היא כלי משפטי חוקי, שעל פיו מחזיק נאמן בנכס לטובת נהנה ואשר נועד, לדוגמא, לשמור ולהגדיל את הרכוש המשפחתי בצורה מושכלת. הנאמנות משמשת גם כאמצעי לתכנוני מס לגיטימיים. מקובל, בדרך כלל, לעשות שימוש בנאמנות בלתי הדירה, היינו במצב בו מעבירים נכס לנאמן מבלי שבעליו יוכל לקבלו חזרה בעתיד, וכך נוצרת למעשה התנתקות לצורכי מס מהרווחים.
החקיקה בעניין מיסוי נאמנויות נועדה לסגור פרצה שאפשרה לתושבי ישראל לחמוק ממס, על ידי העברת נכסים לנאמנות בלתי הדירה. החקיקה אמנם קבעה שנאמנויות בלתי הדירות של תושבי ישראל יהיו חייבות במס, אך לא נקבע כיצד יחול המס על נאמנויות שהוקמו לפני חקיקתו.
ההצעה הדרמטית של מס הכנסה
בהתאם להסדר החדש, שמציעה רשות המסים, ניתן יהיה לשלם שיעורי מס מופחתים בצורה משמעותית (10% ,6%, 4%, לפי העניין), על שווי נכסי הנאמנות נכון ליום 31.12.2005 (המוגדר בהסדר הון הנאמנות), ובכך להסדיר את חבות המס הנוגעת להכנסות הנאמנות שהופקו עד אותו מועד.
כמו כן, שווים של נכסי הנאמנות ביום 31.12.2005, כפי שנקבע לצורך החלת ההסדר לגביהם, יהווה את מחירם המקורי החדש, כך שבמכירת נכסים אלו משנת המס 2006 ואילך, תמוסה רק עליית הערך החל מ- 1.1.2006 ואילך. לדוגמה, מי שרכש בית במיליון דולר בשנת 2000 והפקידו בנאמנות ושוויו בסוף 2005 עמד על 2 מיליון דולר, ישלם מס נמוך על סכום זה, בהתאם לשיעורי המס בהסדר המוצע. במידה והנאמן ימכור את הבית כיום, כאשר שוויו עומד על 3 מיליון דולר – ישולם מס רק על הפער, היינו רק על מיליון דולר ולא על הרווח מיום הרכישה המקורי בשנת 2000.
זהירות מהטפסים
כחלק מהמאמץ של רשות המסים להסדיר את מיסוי הנאמנויות, חוקק תיקון לפקודת מס הכנסה (מס’ 165), המשלים את הוראות פרק הנאמנויות בפקודה. במסגרת התיקון בוטלו חלק מחובות הדיווח והומרו לחובת הגשת הודעות בלבד. הוראות תיקון 165, חלות רטרואקטיבית החל מיום 1 בינואר 2006.
רשות המסים ניצלה את ההזדמנות גם לפרסם טפסים שונים ונקבע מועד מאוחר לדיווח על נאמנויות (31/10/08). הטפסים כוללים את ההודעות, ההצהרות והדיווחים שיש להגיש לרשות המסים לגבי פעולות בנאמנויות ולגבי נכסים המוחזקים בנאמנויות. אחת הבעיות בהקשר זה היא שמדובר בכמות טפסים גדולה ומסובכת. לפיכך, מומלץ לפנות לייעוץ משפטי בטרם מסירת הטפסים לרשות המסים.
תכנוני מס ונאמנויות
תכנוני מס העושים שימוש בנאמנויות (או בהסדרים הדומים לנאמנויות) עשויים להיות מוגנים על ידי אמנות למניעת כפל מס. חקיקת הנאמנויות עשויה להתברר כבלתי-רלוונטית לנאמנויות אלה, שכן פקודת מס הכנסה קובעת מפורשות כי דין האמנה גובר על הוראות הדין הפנימי. בהתאם לכך, ההוראות באמנות המס, המסדירות את מיסוי הנאמנויות, עדיפות על פני חקיקת הנאמנויות.
מסקנות
האם באמת הישראלים ירוצו בהמוניהם לדווח לרשות המסים על הנאמנויות? נראה כי לאחר שרשות המסים החלה להסדיר את נושאי הנאמנויות, ובמיוחד לאור העובדה כי מתגבש הסכם עם שיעורי מס נמוכים בעניין הנאמנויות הותיקות, הרי שניתן לצפות כי יהיו רבים אשר יפנו לרשויות המס על מנת להסדיר את היבטי המיסוי של הנאמנויות שלהם. עם זאת, חשוב לבחון את תחולת החוק ביחס לנאמנויות השונות, ולא להתנדב לשלם מס, אפילו בשיעורים מופחתים, כאשר הדבר אינו נדרש בהתאם לדין.
* דר נוב הוא עורך דין במחלקת המסים במשרד איתן, מהולל – עורכי דין
(www.EitanMehulal.com) ומרצה בביהס למשפטים במכללה למנהל-המסלול האקדמי. ניתן לפנות למחבר avin@em-lg.com
