חוק מס ערך מוסף קובע כי עסקאות בישראל יתחייבו במס ערך מוסף העומד כיום על 15.5 אחוז. המוכר, או נותן השירות, גובים את המס מהקונה ומעבירים אותו אל שלטונות המעמ.
מתוך מטרה להעלות את כדאיות היצוא נקבעו מספר סוגי עסקאות שיחוייבו במעמ בשיעור אפס, לרבות שירותי לינה והשכרת רכב לתיירים.
ישראלים המתגוררים בחול, אשר אין ספק כי הם תושבי חוץ למרות שהם מחזיקים בדרכון ישראלי, והמגיעים לביקורים בארץ – נדרשים לשלם מעמ על אותם השירותים, בעוד תושבי חוץ ללא דרכון ישראלי אינם נדרשים לכך, ולמרות שחוק מעמ קובע שיעור אפס בעסקאות שונות עם תושבי חוץ.
הסיבה לכך היא כי בעסקאות של השכרת רכב ולינה בבית מלון, חוק מעמ מגביל את ההטבה של שיעור אפס רק בעד תייר ולא בעד תושב חוץ. תייר מוגדר כמי שהוא אזרח זר, בעל דרכון זר, השוהה בישראל על פי אשרת ביקור, או אשרת מעבר, או דרכון דיפלומטי, או דרכון שירות, למעט אשרת ביקור לעבודה זמנית. לפיכך, מי שהוא בעל אזרחות ישראלית – גם אם הוא ומשפחתו מתגוררים דרך קבע בחול שנים רבות ומגיעים מדי פעם לביקור בישראל – אינו בגדר תייר.
תוצאה זו מקוממת כיוון שמהותית ברור שכוונת החוק היא להיטיב עסקאות עם תושבי חוץ המעודדים יצוא מישראל ומכניסים מטבע זר למדינה. לכן מה זה משנה אם תושב חוץ היה בעברו תושב ישראל, ומסיבות כלשהן (אפילו ציוניות) לא ביטל את אזרחותו הישראלית. ככל הנראה שלטונות מעמ נוכחו שתושבים ישראלים בעלי דרכון זר מנצלים את ההטבה במעמ. לפיכך החליטו על תיקון החוק והגבילו את ההטבה רק אם ברור שתושב החוץ כבר אינו אזרח ישראלי. יוצא שכל ישראלי שאין ספק בתושבות החוץ שלו כיום, נענש בתשלום מעמ כי שמר בפינה חמה בליבו את דרכונו הישראלי.
גם חברות השכרת הרכב בישראל נדרשות לבדוק ששוכר הרכב נכנס לישראל עם דרכון זר החתום עי משטרת הגבולות, ולבקש את כתובתו של השוכר בחול. יתרה מכך, אף אם השכרת הרכב שולמה מראש עי סוכן בחול, חברת השכרת הרכב מחויבת לדרוש את השלמת המעמ בהתאם משוכר הרכב או מהסוכן בחול.
לגבי שירותים אחרים לתושבי חוץ, ישנם תנאים שונים לשיעור מעמ אפס. למשל: (1) שהשירות לא ניתן לגבי נכס המצוי בישראל (נכס מוגדר באופן רחב ביותר וכולל גם נכסים לא מוחשיים וזכויות שונות). (2) שתושב החוץ לא נהנה מהשירות הספציפי בעת שהותו בישראל. (3) לא מדובר על שירות של עשיית הסכם עם תושב חוץ שגם תושב ישראל צד בהסכם זה. תנאים אלה גורמים לצורך בתכנוני מעמ, בדומה לתכנוני מס הכנסה על יחידים וחברות.
לפרטים נוספים תוכלו להיעזר במדריך מכס לתייר: www.mof.gov.il/customs/tyar.htm
הכותב הנו רוח העוסק ביעוץ מיסים ישראלים בחול, יחידים וחברות, תכנוני מס, מיסוי היי-טק, מס הכנסה, מיסוי בינלאומי, מס שבח ומס ערך מוסף. etsion@zahav.net.il
