אזרחי ישראל המתגוררים מחוץ לישראל ישמחו לשמוע כי ניתן להקים נאמנות משפחתית על ידי שימוש בחוקי מדינת ישראל כדי להשיג אותן מטרות המבוקשות במדינות שבהן ניתן להקים נאמנות.
אחת הסיבות המרכזיות להקמת נאמנות היא הרצון לארגן את נכסי המשפחה לדור הנוכחי ולהנחלת נכסים לדורות הבאים. שני חוקים בישראל רלוונטיים לענייננו – חוק הנאמנות 1979 (חוק הנאמנות) וחוק מיסוי נאמנויות 2005, הידוע גם בכינוי, תיקון 147 לפקודת מס הכנסה (חוק המיסוי).
הנאמנות כתחליף לצוואה
נאמנות מוקמת כדי לשמור על נכסים ולנהל אותם בתקופת חייו של מייסד הנאמנות (היוצר), ולאחר פטירתו, העברת הנכסים לבני המשפחה יורשי היוצר. ברוב המקרים נעשית העברת נכסים בין דורות באמצעות השימוש בצוואה. זאת הדרך המקובלת והיא מלווה בחסרונות רבים: דיון משפטי לאישור הצוואה, פומביות הדיון, פתח למלחמות יורשים וכד’.
נאמנות שהוקמה ותוכננה כראוי תהיה מסלול עוקף צוואה ותעניק יתרונות רבים, כולל גם תכנון מס חוקי ותקף.
הנאמנות וההקדש על פי חוק הנאמנות
בחוק הנאמנות מופיעה ההוראה: נאמנות היא זיקה לנכס שעל פיה חייב נאמן להחזיק או לפעול בו לטובת נהנה או מטרה (סעיף 1). המסמך המקים נאמנות מוגדר ככתב הקדש, שבו מביע יוצר ההקדש את כוונתו ליצור הקדש וקובע את מטרותיו, נכסיו ותנאיו. ההקדש בלשון המשפטית זהה למושג Trust בדין האנגלי.
ניתן ליצור הקדש בשתי דרכים; על ידי חתימת כתב הקדש בפני נוטריון (ישראלי בלבד) או על ידי עריכת וחתימת צוואה שתכלול הוראות להקמת הקדש לאחר פטירת המוריש.
בדין האנגלי הנאמנות אינה אישיות משפטית, כמו תאגיד, שניתן לרשום נכסים על שמה. דין זהה חל על ההקדש בישראל, שבה ניתן להקים, כמו בארצות אחרות, מבנה משפטי של הקדש המשולב עם חברה בעמ המכונה חברה להחזקת נכסי נאמנות. השילוב של הקמת הקדש עם חברה בבעלות נאמני ההקדש יוצר מבנה משפטי הדומה לקרן (Foundation) המוכרת בארצות קונטיננטליות: ליכטנשטיין ופנמה. קרן כזאת נחשבת לאישיות משפטית אשר יכולה לרשום נכסים על שם הקרן.
חוק המיסוי מייחס את פעילות החברה לנאמן וכך החייב במיסוי של הרווחים שהצטברו בנאמנות הוא הנאמן. החברה נחשבת לחברה שקופה אשר הכנסותיה מיוחסות לנאמן.
המס של הנאמנות וההקדש
נאמנות או הקדש הנוצרים על ידי יוצר שהוא תושב חוץ אינם חייבים במס ישראלי על הכנסות שיש להם מחוץ למדינת ישראל. הנאמן של נאמנות כזאת אינו חייב בדיווח על הנאמנות והכנסותיה מפעילות בחול, אך יהיה חייב בדיווח ותשלום מס על הכנסות הנאמנות בישראל, כגון שכר דירה על נכסים, מסחריים או תמלוגים, או חובות על פיקדונות שקליים וכד’.
יתרונות הקרן הישראלית
הקרן הישראלית – ההקדש בשילוב עם חברה להחזקת נכסי נאמנות – מהווה מכשיר משפטי יעיל להחזקת נכסים לתקופות ארוכות, הנחלתם לבני משפחה, שמירה על סודיות המעורבים בקרן ואף הגנה על כספי הקרן ועל רכוש הקרן בפני נושים.
ההקדש הנרשם, כאמור, אצל הנוטריון בישראל, אינו נרשם בכל מרשם ציבורי ותכנו אינו חשוף לציבור ולצד שלישי שאינו מעורב בהקמת הקרן.
קיים גם הקדש ציבורי. זהו הקדש למטרות צדקה, תועלת הציבור ופעילות פילנתרופית. גם הקדש כזה מוקם בחתימה בפני נוטריון, אך הקדש כזה נרשם במרשם ציבורי של רשם הנאמנויות ופרטיו פתוחים לעיון הציבור.
מיסוי נאמנויות
חוק המיסוי קובע כמה קטגוריות של נאמנויות. נאמנות יוצר זר – בה יוצר הנאמנות הוא תושב חוץ. נאמנות כזאת פטורה ממס בישראל והכנסותיה מחוץ לישראל אינן ממוסות ואינן מדווחות לרשות המיסים.
נאמנות יוצר ישראלי – נאמנות בה היוצר הוא תושב ישראל. במושג יוצר מתכוונים למי שמייסד את הנאמנות ומעביר לנאמנות את הנכסים שיהפכו לנכסי הנאמנות. נאמנות כזאת חייבת בדיווח על קיומה לרשות המיסים, והנאמן שלה חייב להגיש לרשות המיסים דוח שנתי. מיסוי הכנסות הנאמנות זהה בעיקרון למיסוי של אדם פרטי.
נאמנות יוצר ישראלי עבור תושב חוץ – זאת נאמנות מיוחדת שבה היוצר מקים נאמנות עבור אדם (בדרך כלל קרוב משפחה) שהוא תושב חוץ ואינו גר בישראל. בהתמלא תנאים מסוימים, הכנסות מנאמנות זו פטורות ממס. על אף האמור, יש לדווח לרשות המיסים על הקמת הנאמנות וכמו כן להגיש דוח שנתי מדי שנה.
הקטגוריה האחרונה היא נאמנות על פי צוואה – נאמנות המוקמת במסגרת של צוואה. הנאמנות תוקם לאחר פטירת המוריש (חותם הצוואה) ויחולו על נכסי הנאמנות הוראות שונות, חלקן מעניקות פטור ואחרות מטילות מס על הנאמנות – לפי זהות הנהנים.
עלייה או שיבה לישראל
עולה חדש או תושב חוזר יכולים ליהנות מיתרונות מס מופלגים על ידי הקמת הקרן לפני או בעת בואם ארצה. הקרן תהיה פטורה מדיווח לתקופה של עשר שנים מיום כניסתו לישראל של העולה או התושב החוזר. ההיגיון המשפטי הכרוך בהוראה זו, שעולה חדש מקבל פטור מהכנסות שיפיק מחוץ לישראל לתקופה של עשר שנים מיום עלייתו. דין זהה חל על מי שמוגדר תושב חוזר.
לפיכך, אם לעולה יש נכסים בחול, או אם הקים נאמנות, הוא יהיה פטור מהכנסות שהפיק בחול והנאמנות תיחשב כראי של הכנסות העולה, ובהתאם, הכנסותיה יהיו פטורות ממס. מאחר ותקופת הפטור של העולה והתושב החוזר, מוגדרת עשר שנים מיום הכניסה לישראל, גם הנאמנות נהנית מהפטור לאותם עשר שנים.
*הכותבים הינם מחברת הנאמנות, MMG Kaplex. פרטים ליצירת קשר עם החברה:
Tel: +972-3-6954463
** כל הנכתב בכתבה זו אינו יכול לשמש כעצה מקצועית וחוקית. כל מקרה שונה לגופו ויהיה מוערך בהתאם.
